目前，商用服務(wù)機(jī)器人已經(jīng)廣泛應(yīng)用在餐廳、酒店、醫(yī)院等場(chǎng)景，有智庫(kù)機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，2035年全球人形機(jī)器人產(chǎn)業(yè)將達(dá)到萬(wàn)億級(jí)。又如，某知名汽車制造企業(yè)在其生產(chǎn)線上引入工業(yè)人形機(jī)器人，這些機(jī)器人涵蓋了汽車車身焊接、零部件裝配、噴漆等多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入工業(yè)機(jī)器人后，企業(yè)生產(chǎn)效率提升了約40%，產(chǎn)品次品率降低了30%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2023年工業(yè)機(jī)器人中有70%安裝在亞洲，中國(guó)、日本、美國(guó)、韓國(guó)和德國(guó)成為使用智能機(jī)器人的主要國(guó)家。

近年來(lái)，伴隨“具身智能”技術(shù)和產(chǎn)品迭代加快，這一變革中也引發(fā)了關(guān)于機(jī)器人稅收的新討論?？陀^而言，對(duì)機(jī)器人征稅并非異想天開(kāi)，可能成為回應(yīng)當(dāng)前社會(huì)矛盾的重要手段之一。

一、對(duì)機(jī)器人征稅的考量因素

瑞士學(xué)者澤維爾·奧伯森教授在《對(duì)機(jī)器人征稅：如何使數(shù)字經(jīng)濟(jì)適應(yīng)AI？》一書中指出，隨著人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，智能機(jī)器人已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)、物流系統(tǒng)、醫(yī)療保健等領(lǐng)域，使企業(yè)能夠更高效地完成各項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)和操作。這也意味著智能機(jī)器人的自動(dòng)化流程和標(biāo)準(zhǔn)化管理會(huì)代替許多原本由人類完成的工作，智能機(jī)器人一方面創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也會(huì)帶來(lái)新的社會(huì)矛盾。因此，對(duì)機(jī)器人征稅的可行性正在逐漸得到驗(yàn)證和證實(shí)。

首先，是就業(yè)與社會(huì)公平的考量。機(jī)器人的廣泛應(yīng)用在一定程度上導(dǎo)致了一些重復(fù)性、規(guī)律性強(qiáng)的工作崗位的減少。特別是在制造業(yè)中，大量的分揀、裝配、焊接等工作逐漸被智能機(jī)器人替代。麥肯錫全球研究院的一份報(bào)告指出，到2030年，全球最高可達(dá)50%的工作是可以被機(jī)器人取代的。保守估計(jì)，全球約4億勞動(dòng)者的工作崗位會(huì)受到直接影響。這種變化引發(fā)了社會(huì)不平衡：一部分人可能面臨失業(yè)的困境，而使用智能機(jī)器人的企業(yè)在提高生產(chǎn)效率的同時(shí)又降低了勞動(dòng)力成本，從而獲得了更高的利潤(rùn)。選擇對(duì)機(jī)器人征稅可以在一定程度上平衡這種社會(huì)利益分配不均的矛盾。

其次，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)的考量。智能機(jī)器人在技術(shù)研發(fā)與商業(yè)化應(yīng)用中離不開(kāi)稅收政策的引導(dǎo)，不論是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，還是投資入股遞延納稅、購(gòu)置設(shè)備成本稅前扣除等等，都有助于推動(dòng)相關(guān)科技成果的研發(fā)和轉(zhuǎn)化應(yīng)用，促進(jìn)智能機(jī)器人大規(guī)模應(yīng)用落地。然而，對(duì)機(jī)器人征稅可以作為一種經(jīng)濟(jì)手段，逐步減少甚至取消對(duì)機(jī)器人的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和勞動(dòng)力使用之間實(shí)現(xiàn)平衡。對(duì)機(jī)器人征稅并不是要扼殺創(chuàng)新，而是以合理稅制和稅收政策推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，引導(dǎo)智能機(jī)器人應(yīng)用在工業(yè)、服務(wù)、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)、應(yīng)急救援等多個(gè)領(lǐng)域，推動(dòng)智能機(jī)器人制造產(chǎn)業(yè)鏈與商業(yè)應(yīng)用深度融合。

最后，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與行業(yè)發(fā)展的考量。智能機(jī)器人有別于傳統(tǒng)自動(dòng)化機(jī)器設(shè)備，具有極高的自主學(xué)習(xí)和決策能力，因此隨著智能機(jī)器人應(yīng)用場(chǎng)景的日益擴(kuò)展，由機(jī)器人取代人類傳統(tǒng)勞動(dòng)勢(shì)必會(huì)成為各行各業(yè)的趨勢(shì)，也加劇了不同企業(yè)之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)格局：同行業(yè)中使用機(jī)器人的企業(yè)不負(fù)擔(dān)勞動(dòng)力成本且獲得智能化、自動(dòng)化帶來(lái)的高額利潤(rùn)，而傳統(tǒng)企業(yè)不僅需要負(fù)擔(dān)勞動(dòng)成本，還面臨著產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)帶來(lái)的生存危機(jī)。適時(shí)開(kāi)征機(jī)器人稅實(shí)際上是在彌合這種競(jìng)爭(zhēng)鴻溝，通過(guò)征收機(jī)器人稅使得各類企業(yè)負(fù)擔(dān)相同的社會(huì)成本，真正推動(dòng)“機(jī)器人+”的健康發(fā)展。

二、基于應(yīng)用場(chǎng)景的機(jī)器人稅稅制設(shè)計(jì)

對(duì)機(jī)器人征稅，首先要解決的是“向誰(shuí)征稅、如何征稅、征多少稅”的問(wèn)題。2017年2月，微軟公司創(chuàng)始人比爾·蓋茨接受數(shù)字媒體《石英》采訪時(shí)表示，“假設(shè)工人在工廠做價(jià)值五萬(wàn)美元的工作，他會(huì)被征收個(gè)人所得稅。如果機(jī)器人也做一樣的工作，那么也應(yīng)該對(duì)機(jī)器人征收相似水平的稅款。”言下之意，對(duì)代替工人的機(jī)器人應(yīng)當(dāng)征稅，收取的稅款應(yīng)與相關(guān)崗位工人繳納的個(gè)人所得稅相當(dāng)。盡管這一觀點(diǎn)不嚴(yán)謹(jǐn)，但也為我們思考在人工智能時(shí)代征收機(jī)器人稅提供了更為廣闊的思路。

長(zhǎng)期以來(lái)，反對(duì)開(kāi)征機(jī)器人稅，其中一個(gè)理由就是機(jī)器人不具備納稅主體地位。代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為：即使是智能機(jī)器人，依然是人類生產(chǎn)制造的產(chǎn)品，屬于物化勞動(dòng)范疇，仍受人類的控制，機(jī)器人本身不具備納稅人的獨(dú)立資格，因此不能作為課稅主體。但是大部分支持征稅的專家則認(rèn)為這本身是個(gè)偽命題。機(jī)器人稅可以從兩個(gè)層面去討論：一是針對(duì)機(jī)器人本身征稅，二是對(duì)機(jī)器人的生產(chǎn)者、銷售者、使用者或擁有者征稅。

也就是說(shuō)，在目前各國(guó)法律尚未明確機(jī)器人具有民事主體資格或者公民身份這一背景下（2017年機(jī)器人索菲婭被沙特授予了公民身份，僅具有形式意義，實(shí)際并無(wú)相應(yīng)公民權(quán)利），對(duì)機(jī)器人征稅主要是將智能機(jī)器人的生產(chǎn)者、銷售者、使用者或擁有者作為納稅主體，是由于這類主體通過(guò)機(jī)器人取得了收益。當(dāng)然，隨著AGI技術(shù)和算法、大模型的迭代，機(jī)器人具備了更強(qiáng)的自主學(xué)習(xí)、決策和協(xié)作能力，如果法律賦予機(jī)器人主體資格后，機(jī)器人能夠擁有其財(cái)產(chǎn)權(quán)，當(dāng)然也可以作為納稅主體。

智能機(jī)器人與產(chǎn)業(yè)深度融合之后，究竟如何對(duì)機(jī)器人征稅是必須要謹(jǐn)慎處理的問(wèn)題，否則會(huì)帶來(lái)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。從稅收方式來(lái)看，或者是間接征稅，比如減少機(jī)器人制造、使用環(huán)節(jié)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，對(duì)使用人類勞動(dòng)者實(shí)行稅收減免，或者直接對(duì)機(jī)器人生產(chǎn)使用和收益征稅。例如，對(duì)機(jī)器人的征稅也需要考慮不同應(yīng)用場(chǎng)景下的稅制調(diào)整。工業(yè)機(jī)器人在生產(chǎn)制造中的應(yīng)用最為廣泛，對(duì)于這類機(jī)器人的征稅可以根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中使用機(jī)器人替代的勞動(dòng)力數(shù)量、提高的生產(chǎn)效率以及為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益等因素來(lái)確定。服務(wù)機(jī)器人體現(xiàn)智能化人機(jī)交互與個(gè)性化服務(wù)應(yīng)用，可以根據(jù)機(jī)器人提供餐飲服務(wù)、醫(yī)療護(hù)理、物流配送的服務(wù)類型和市場(chǎng)需求程度來(lái)進(jìn)行征稅。

從征收稅種來(lái)看，雖然各國(guó)稅種有差異，但是對(duì)機(jī)器人征收的稅種也存在兩種方案：一種是非專門稅，主要是在機(jī)器人生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，以及對(duì)機(jī)器人的產(chǎn)出征收所得稅；另一種是專門稅，也就是針對(duì)機(jī)器人的產(chǎn)出專門征收“機(jī)器人稅”。

澤維爾·奧伯森教授認(rèn)為，判斷機(jī)器人是獨(dú)立納稅人的標(biāo)志就是“機(jī)器人在決策過(guò)程中有足夠的自主權(quán)，可以被視為有自動(dòng)評(píng)估、計(jì)算和征稅的能力”，那么就需要進(jìn)一步識(shí)別機(jī)器人在獲得收入、收益所有權(quán)、支配收益這些活動(dòng)中是否有自主權(quán)。需要說(shuō)明的就是，機(jī)器人只要從事定期、獨(dú)立的工作并發(fā)生應(yīng)稅事實(shí)，就需要繳納增值稅，從征管角度而言也不要求機(jī)器人必須具備獨(dú)立的法人資格，只需要承認(rèn)機(jī)器人具有稅收人格即可。作為獨(dú)立征稅主體，對(duì)于可歸因于機(jī)器人的收入征收所得稅，對(duì)機(jī)器人擁有或控制的資產(chǎn)征收機(jī)器人財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)于機(jī)器人提供商品或者勞務(wù)征收增值稅。

三、對(duì)機(jī)器人征稅的稅收征管與國(guó)際合作

早在2017年8月，韓國(guó)提議修訂稅法，將原來(lái)對(duì)投資自動(dòng)化機(jī)械企業(yè)的稅收減免稅率從3%—7%，降為2%，成為全球首個(gè)推出“機(jī)器人稅”的國(guó)家。韓國(guó)政府的這一做法是為了減少工人失業(yè)、保障社保福利支出，但卻遭相關(guān)廠商強(qiáng)烈反對(duì)。而同年，歐洲議會(huì)議員瑪?shù)?middot;德?tīng)栁衷跉W洲議會(huì)提出的機(jī)器人稅提案，也因遭到多數(shù)反對(duì)而被駁回。

與之相類似，過(guò)去二十年里，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)方興未艾，圍繞是否開(kāi)征“數(shù)字服務(wù)稅”或“數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅”的爭(zhēng)論如今已變成法律文本。自2019年以來(lái)，法國(guó)、英國(guó)、意大利、新加坡以及印度等30多個(gè)國(guó)家制定了相關(guān)的數(shù)字稅法規(guī)。因此，對(duì)機(jī)器人征稅會(huì)永遠(yuǎn)停留在爭(zhēng)論中嗎？

智能機(jī)器人能為人類社會(huì)帶來(lái)更多的社會(huì)財(cái)富，這是一個(gè)總的趨勢(shì)，也不宜加以遏制。智能機(jī)器人規(guī)?；瘧?yīng)用必然會(huì)帶來(lái)新的社會(huì)矛盾，對(duì)機(jī)器人征稅本質(zhì)上是為機(jī)器人代替勞動(dòng)者后產(chǎn)生的社會(huì)矛盾找到新的解決方案。需要綜合考慮智能機(jī)器人對(duì)社會(huì)就業(yè)影響、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)際合作等多方面因素，制定科學(xué)合理的征稅政策，實(shí)現(xiàn)在促進(jìn)機(jī)器人產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)維護(hù)社會(huì)公平與穩(wěn)定。

一是要建立健全對(duì)機(jī)器人征稅的征管體系。對(duì)機(jī)器人征稅過(guò)程中確保公平性和可行性，其中包括建立智能機(jī)器人的代碼登記制度，要求企業(yè)對(duì)所生產(chǎn)、使用的機(jī)器人進(jìn)行登記備案，便于稅務(wù)部門進(jìn)行征稅。同時(shí)為了防止機(jī)器人企業(yè)避稅行為，建立更加便捷的稅收信息共享機(jī)制，稅務(wù)部門可以通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)機(jī)器人的使用情況和收益情況的監(jiān)測(cè)分析，提高相關(guān)稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。

二是要加強(qiáng)跨部門的稅收協(xié)作。有別于傳統(tǒng)的稅收征管模式，對(duì)機(jī)器人征稅必須要識(shí)別智能機(jī)器人的主體，需要科技部門、通信數(shù)據(jù)部門提供相關(guān)的技術(shù)鑒定和評(píng)估報(bào)告，為稅務(wù)部門的征稅提供依據(jù)。對(duì)智能機(jī)器人應(yīng)用領(lǐng)域也需要與具體行業(yè)部門共同進(jìn)行認(rèn)定和管理，確保及時(shí)掌握企業(yè)的稅收情況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外，對(duì)機(jī)器人的稅收政策需要多部門聯(lián)合開(kāi)展定期評(píng)估和分析實(shí)施效果，并結(jié)合機(jī)器人技術(shù)發(fā)展和市場(chǎng)變化動(dòng)態(tài)調(diào)整相關(guān)稅收政策。

三是要加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。由于機(jī)器人的應(yīng)用和發(fā)展是全球性的，不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)于機(jī)器人的稅收政策存在差異，可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)際市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。因此需要加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)，制定統(tǒng)一的機(jī)器人稅收標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織可以推動(dòng)各國(guó)在機(jī)器人稅收政策方面的交流與合作：一方面制定具有國(guó)際約束力的稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)（如具體征稅的對(duì)象、范圍、稅率等），避免機(jī)器人企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中面臨不同的稅收政策和法規(guī)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，確保相關(guān)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，加強(qiáng)各國(guó)機(jī)器人稅收政策協(xié)調(diào)，明確稅收管轄權(quán)和征稅方式，避免不同國(guó)家對(duì)機(jī)器人重復(fù)征稅，促進(jìn)全球機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

倘若如特斯拉創(chuàng)始人馬斯克的預(yù)測(cè)“終有一日，人類將無(wú)需工作，人工智能將會(huì)處理好大多數(shù)工作”，那么對(duì)機(jī)器人征稅或許將成為支撐人類社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)的資金來(lái)源。但是對(duì)機(jī)器人征稅是一個(gè)多維度、跨學(xué)科的復(fù)雜問(wèn)題，涉及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域，需要審慎以待。

目前來(lái)看，我國(guó)在全球人工智能產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中雖有一定優(yōu)勢(shì)，但智能機(jī)器人相關(guān)技術(shù)在迭代更新之中，產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用場(chǎng)景也尚未實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?、市場(chǎng)正處于初期階段，因此我國(guó)對(duì)機(jī)器人征稅時(shí)機(jī)未成熟。未來(lái)，隨著智能機(jī)器人技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步和應(yīng)用場(chǎng)景的不斷拓展，對(duì)于機(jī)器人的稅收政策也將不斷演進(jìn)，以適應(yīng)社會(huì)的新挑戰(zhàn)和新需求。

（作者孫伯龍為杭州師范大學(xué)副教授、財(cái)稅法研究中心主任，譯有澤維爾·奧伯森所著《對(duì)機(jī)器人征稅：如何使數(shù)字經(jīng)濟(jì)適應(yīng)AI？》）